Estudio Moreno y Asociados

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Ley 26476 - AFIP: Régimen de regularización tributaria (moratoria), promoción del empleo y exteriorización de capitales (blanqueo) Imprimir Correo electrónico

LEY N° 26.476 - B.O. 24/12/08

IMPORTANCIA: ALTA

Mediante la sanción de la ley 26476 se ha establecido un nuevo régimen de regularización impositiva, acompañado por un blanqueo denominado "exteriorización y repatriación de capitales" juntamente con medidas tendientes a promocionar y proteger el empleo registrado.

A continuación efectuamos nuestro análisis de la Ley N° 26.476, y su reglamentación.

Suspensión de la prescripción por un año (con carácter general)

En primer lugar, destacamos que la ley, en su art. 44, suspende por el término de un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP. La reglamentación aclaró que la suspensión alcanza a la totalidad de los contribuyentes, hayan adherido o no a alguno de los regímenes. La suspensión se computa desde el 24/12/08.

Renuncia al ajuste por inflación

La ley establece que los sujetos que se acojan a alguno de los regímenes deberán previamente renunciar a la promoción de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relación a la aplicación de ajustes impositivos (ajuste por inflación, factor de convergencia). Quienes ya hubieran promovido tales procesos deberán desistir de las acciones y derechos invocados en los mismos.

Regularización Impositiva

Pueden incluirse en el régimen de regularización impositiva todas las obligaciones vencidas o infracciones cometidas al 31 de Diciembre de 2007, con excepción de:

  • Aportes y contribuciones con destino al sistema nacional de obras sociales.
  • Obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios.
  • Las deudas incluidas en planes de facilidades vigentes respecto de las cuales se haya solicitado la extinción de la acción penal.
  • Las deudas de los sujetos que hayan sido declarados en quiebra o hayan sido querellados o denunciados penalmente, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme antes de que entre en vigencia la Ley.
  • Deudas o infracciones aduaneras.
  • IVA devengado por servicios realizados en el exterior.

El acogimiento al régimen podrá realizarse por única vez, entre el 01/03/09 y el 31/08/09.

El régimen incluye también las infracciones cometidas al 31/12/2007, ya sea infracciones a los deberes formales o multas por omisión y defraudación. Si las multas se encuentran firmes no están condonadas y deberán ser ingresadas con arreglo al régimen. Si las multas no se encuentran firmes quedarán condonadas en la medida que se cumplan los requisitos legales correspondientes.

La Reglamentación define qué debe entenderse por sentencia firme, aclarando que "se entenderá que la causa posee sentencia firme cuando, al 24 de Diciembre de 2008, la misma se hallare consentida o pasada en autoridad de cosa juzgada, de conformidad con las normas del Código Procesal Penal de la Nación".

Procedimiento para adherirse:

  1. Consolidar la deuda a la fecha de la adhesión, en el sistema informático de la AFIP. Escoger alguna de las formas de pago (pago al contado, o plan de facilidades, cancelando al contado el 6% de la deuda, y financiando el resto en hasta 120 cuotas mensuales, con un interés mensual del 0,75%).
  2. Remitir a la AFIP por vía electrónica, el detalle de las obligaciones que se regularizan, del plan de pagos escogido y el CBU de la caja de ahorro o cuenta corriente de la que se debitarán los importes correspondientes a las cuotas del plan respectivo.
  3. Presentar las declaraciones juradas o las rectificaciones que correspondieren a las obligaciones que se regularizan.

Deudas en ejecución fiscal:

Las obligaciones que estén siendo ejecutadas judicialmente pueden ser objeto de regularización, en cuyo caso la extinción del reclamo impositivo queda supeditado a:

(i) La acreditación en el expediente de la adhesión al régimen.
(ii) Que el Juez haya dictado una resolución firme teniendo por formalizado el allanamiento a la pretensión fiscal.
(iii) La cancelación de la totalidad de la deuda.

Suspensión y extinción de la acción penal:

El acogimiento al régimen de regularización implica la suspensión de las acciones penales que estén en curso y la interrupción del cómputo de la prescripción, siempre que las mismas no tuvieren sentencia firme.

La extinción de la acción queda supeditada a la cancelación total de la deuda (en el caso de acogerse al plan de facilidades de pago, es necesario cumplir con la totalidad del mismo).

Regularización del empleo no registrado

Pueden acceder los empleadores del sector privado que deseen regularizar empleados que no estén registrados al 24 de Diciembre de 2008, o registrados defectuosamente (por ej, remuneración menor a la real, o fecha de inicio incorrecta), lo que incluye deudas originadas en constataciones realizadas por la autoridad de contralor laboral por relaciones no declaradas, aun cuando estén en discusión administrativa o judicial.

El régimen prevé la posibilidad de regularizar hasta diez trabajadores. Queda condonada la totalidad de la deuda relacionada con aportes y contribuciones a la Seguridad Social, capital e intereses incluidos por los períodos devengados hasta Noviembre de 2008.

Si se trata de más de diez trabajadores, la Reglamentación prevé un plan de facilidades de pago a partir del trabajador número once en adelante, de hasta ciento veinte cuotas mensuales y un interés del 6% anual.

Blanqueo de bienes y capitales

Los titulares de fondos y bienes no declarados ubicados en el exterior o en el país, pueden exteriorizar su tenencia, pagando un impuesto especial, cuya alícuota varía de acuerdo a la finalidad a la que se destinen dichos activos:

  • Bines y moneda extranjera situada en el exterior que no se transfieran al país: 8%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la suscripción primaria de títulos públicos nacionales: 3%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la compra en el país de viviendas nuevas o que obtengan certificado final de obra a partir del 24 de Diciembre de 2008: 1%
  • Fondos en el exterior y/o en el país que se destinen a la construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, industriales, turismo o de servicios en el país: 1%
  • Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos precedentes: 6%

Respecto de este último punto, cabe destacar que los fondos también podrán ser invertidos en alguno de los siguientes instrumentos jurídicos:

(a) Acciones u obligaciones negociables a emitirse por sociedades constituidas en el país, que cuenten con autorización de CNV para hacer oferta pública, siempre y cuando los fondos captados sean destinados a alguna de las finalidades previstas por el inciso (e) del artículo 27 de la Ley 26.476 (construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, etc.).

(b) Valores representativos de deuda y/o certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros autorizados para hacer oferta pública de los valores fiduciarios, siempre que los fondos sean destinados a las inversiones mencionadas en el inciso precedente.

(c) Cuotapartes de fondos comunes de inversión registrados por la CNV, cuya política de inversión se circunscriba a la suscripción de alguna de las inversiones mencionadas en los acápites (a) y (b) precedentes.

(v) Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos previstos en los incisos (ii) a (iv) precedentes: En este caso, el titular de los fondos debe pagar el 6% y en el caso de la tenencia de moneda local o extranjera, y de acuerdo a la Ley, la misma debe permanecer depositada durante un plazo de 2 años en una cuenta especial abierta en una entidad financiera que "adhiera expresamente a la aplicación de los fondos depositados a una línea especial de créditos al sector productivo, según lo establezca la reglamentación". La Reglamentación nada dice respecto de este tipo de líneas, por lo que esta aspecto queda en la nebulosa.

Cabe destacar que el importe del impuesto especial que resulte de aplicar las alícuotas fijadas por la Ley 26.476 debe ingresarse mediante pago al contado, a cuyo efecto debe completarse el volante electrónico de pago (VEP), el que es generado automáticamente por el sistema informático "MIS FACILIDADES".

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Comentarios (548)
368 Jueves 27 de Agosto de 2009 10:33
annet1C
Estimado Contador:
Les escribo para hacerle la siguiente consulta:
Tengo una cliente que tiene una ejecucion fiscal en la que parte de la misma he incorporado en la moratoria de la ley 26476 (Aportes y Contribuciones de la Seguridad Social). Pero hay una parte de la ejecucion que no puedo incorporar al plan, que es la parte pertinente a los Aportes y Contribuciones de la Obra Social por los periodos 11-94 a 12-99. Ahora si incorporo al plan solo la parte de seguridad social, no se interrumpe la ejecucion fiscal por no estar totalmente cumplida. En AFIP me dicen que si bien ese periodo ya estaban discriminados los conceptos de seguridad social y de obra social (en el Formulario 931), en esa epoca aun lo recaudada la AFIP (que fue hasta el 2002 y que luego lo repartia a la obra social), motivo por el cual lo incluyeron dentro de la ejecucion fiscal.
Ahora bien, en la moratoria de la ley 26476 no lo puedo incorporar por que no se puede, y con la gente de la obra social no puedo arreglar tampoco porque al estar en ejecucion fiscal es propiedad exclusiva de la AFIP. Entonces que camino puedo tomar?.
Ademas estos importes de Aportes y Contribuciones de Obra Social fueron incorporados al plan de facilidades de pagos - Decreto 93/00, pero que el mismo quedo caduco con fecha de resolucion 6/9/05. Existe alguna forma de poder incorporarlo al plan de pagos de la Ley 26476 bajo algun concepto "Planes Caducos"?.
Desde ya muchas gracias
Gustavo Cespedes
Contador
Mendoza - Argentina
367 Jueves 27 de Agosto de 2009 10:03
CPN F. Moreno
Elio, entiendo que deberá ingresar al Sistema "Mis Facilidades", y dentro de la pantalla Detalle de Exteriorización deberá seleccionar el inciso que corresponda e informar el importe correspondiente a la nueva exteriorización, generando asi un nuevo envío, para luego confirmar el pago, solo por la exteriorización omitida. Saludos.
366 Jueves 27 de Agosto de 2009 08:45
annet1C
Contador, un cliente mío presentó el formulario 1205 olvidando incluir una parte de los bienes declarados por el F958, la que corresponde al efectivo declarado al 31/12/07. Es factible presentar un f1205 nuevo por esos fondos? Cabe aclarar que ya pagó lo presentado.
365 Jueves 27 de Agosto de 2009 08:04
CPN F. Moreno
Gustavo, el problema es que estos días estamos todos corriendo y analizando casos para llegar al lunes! Esperemos que se prorrogue. En el caso planteado va a tener que emitir nuevo VEP, a menos que la nueva cuenta que Ud abra a su nombre trabaje con el mismo sistema (por ej, pagomiscuentas). Pero por ej si va a utilizar la cuenta de un tercero, debe delegar el servicio "mis facilidades" a favor de esa persona, que entrará con clave fiscal a generar el VEP. Saludos.
364 Miércoles 26 de Agosto de 2009 21:11
annet1C
reaparezca dr.Moreno por favor!!!que queda poco para el 31/08 y estamos todos llenos de dudas.
la mía es "logística": quiero saber qué pasa si emito un VEP para un banco determinado y ese banco me dice que no puedo pagar más allá de cierto monto. Creo que las alternativas serían:-rogarle a algún conocido que me haga el pago a mi cuenta, -ir a otro banco y rezar para que me abran antes del lunes una cuenta, -ir a pagar al banco Comafi (claro que me queda un poco lejos porque en Rosario no hay sucursales). Ahora bien, en cualquiera de esos casos tengo que emitir un nuevo VEP, o uso el que ya está generado???
363 Miércoles 26 de Agosto de 2009 20:31
CPN F. Moreno
Agustín, la situación es complicada porque comprende también 2008 y 2009, que no cubre la ley 26.476. El blanqueo solamente podría llegar a servir para cubrir el período 2007, si es que la sociedad posee dinero y decide invertirlo. Además, hay que tener en cuenta que la RG 2650 eliminó el párrafo que establecía que el blanqueo de capitales no será tenido en cuenta como antecedente a los fines de la recategorización o exclusión del Monotributo.
Con respecto a 2008 y 2009, no hay solución por ahora. Saludos.
362 Miércoles 26 de Agosto de 2009 19:26
annet1C
Una S.H. está inscripta en monotributo, pero declaraban a rentas provinciales los importes reales mayores a los limites de monotributo. Ahora la sociedad está en fiscalización por los períodos 2007, 2008 y 2009 por un cruzamiento de Afip con Rentas. Mi pregunta es:
1- Hay alguna forma de utilizar el blanqueo de capitales para salir de está situación.
2- Se podría realizar las declaraciones de Iva y Ganancias para despues entrar en la Moratoria Impositiva del Titulo 1 de la Ley 26476.
O que otra solución me podrias dar, si es que existe?
Muchas gracias por todo. Saludos.
361 Miércoles 26 de Agosto de 2009 19:04
CPN F. Moreno
Eugenia, considero que el blanqueo no es aplicable a la situación planteada. Saludos.
360 Miércoles 26 de Agosto de 2009 16:32
annet1C
Estimado Cdor, mi consulta es la siguiente: tengo un cliente al que hay q blanquearle $80000 que tenía al 31/12/2007. El problema es que en el 2008 compró dólares en su totalidad y los transfirió al exterior gastándo todo el dinero.
En AFIP no me supieron dar precisiones al respecto sobre como proseguir, ya que no puedo depositar ese dinero que ya no existe. Conoce alguna alternativa?
Muchas gracias
359 Miércoles 26 de Agosto de 2009 16:03
CPN F. Moreno
Si se cumple con todos los requisitos para la aplicación del Título II (por ej, las relaciones laborales debían existir al 24/12/08, mantenimiento del plantel a Nov/08, etc), las deudas mencionadas deberían quedar condonadas. Saludos.
358 Miércoles 26 de Agosto de 2009 13:27
annet1C
Estimado Cdor. la consulta es la siguiente: he han traido para hacer una moratoria segun ley 26476 titulo II, que es para blanquear aportes desde el año 2000 al 2003, son 2 empleados. Hasta ahi todo bien, presento los 931 correspondientes, me figuran en "0" todo bien, pero tengo lo que es una sentencia judicial a depositar 25000 en concepto de intereses y multa. Como es el tema que me condonan los importes de aportes y contrib. los intereses y las multas firmes o no, sengun el art. 11 de dicha ley. ¿es así o tengo que pagar algo con la moratoria)
357 Miércoles 26 de Agosto de 2009 10:30
annet1C
En relación a la consulta sobre el vehículo, si Ud efectuó el pago pero todavía no se hizo la transferencia, en realidad posee un crédito. Si la compra se efectuó antes del 31/12/07 podría blanquear ese crédito. Si se hizo posteriormente, antes del 01/03/09, podría tratarse como inversión de los fondos en la adquisición de un bien mueble no fungible, pero debe contar con la documentación respaldatoria. Al respecto, en relación al pago se debería tener en cuenta el cumplimiento de los requisitos de la Ley Antievasión. Saludos.
356 Miércoles 26 de Agosto de 2009 09:24
CPN F. Moreno
Estimada Mónica, en mi opinión las situaciones planteadas no son susceptibles de blanqueo, por las siguientes razones:
1.- Las inversiones en acciones solamente pueden entrar al blanqueo cuando se trate de sociedad con autorización para cotizar en bolsa, siempre y cuando los fondos se destinen, exclusivamente, a las inversiones previstas en la norma.
2.- No es posible utilizar el blanqueo para eliminar pasivos ficticios.
Saludos.
355 Martes 25 de Agosto de 2009 23:17
annet1C
He comprado un vehículo usado y aún no he hecho la transferencia ¿Puedo blanquearlo?

Gracias por su atención
354 Martes 25 de Agosto de 2009 23:13
annet1C
Estimado Sr.:
1) He comprado en el mes de mayo del 2009 acciones de una sociedad anonima a un valor superior al contable. ¿Puedo blanquear dicha compra?
2) Una sociedad anónima tiene un pasivo inexistente. ¿Puede eliminarlo blanqueandolo? ¿Como?

Saludos muy atentamente
Mónica
353 Martes 25 de Agosto de 2009 20:39
annet1C
Una persona está a punto de realizar un préstamo con garantía hipotecaria (antes del 31/08/09). Puede blanquear el importe al 1%? En caso afirmativo, debería mantener el préstamo por un mínimo de 2 años? Gracias.
352 Martes 25 de Agosto de 2009 15:03
CPN F. Moreno
Miguel, puede llegar a blanquear la situación planeada al 6%, ya que el efvo se transformó en un préstamo a otro sujeto del IG. Hay que tener en cuenta que la ley exige que se mantenga la misma condición al menos hasta el 24/12/2010. Saludos.
351 Martes 25 de Agosto de 2009 11:20
annet1C
necesitaría me pueda informar si puedo exteriorizar U$S en existencia al 31/12/2007 que fueron destinados a un prestamo a favor de un hijo inscripto en el impuesto a las ganancias con fecha 15/01/2008 y que a la fecha sigue pendiente de pago y declarado en la D.J ganancais 2008
350 Martes 25 de Agosto de 2009 11:02
CPN F. Moreno
Alberto, los préstamos no están previstos como inversiones posibles a efectos del blanqueo. Saludos.
349 Martes 25 de Agosto de 2009 11:02
CPN F. Moreno
Se puede pagar el VEP en efectivo en el Banco Comafi. Para ello, se debe generar el VEP y enviarlo a Banelco (www.pagomiscuentas.com). Con el VEP impreso, se deberá presentar en cualquier sucursal del Banco. El límite para estas transacciones es de $50.000.

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