Estudio Moreno y Asociados

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Ley 26476 - AFIP: Régimen de regularización tributaria (moratoria), promoción del empleo y exteriorización de capitales (blanqueo) Imprimir Correo electrónico

LEY N° 26.476 - B.O. 24/12/08

IMPORTANCIA: ALTA

Mediante la sanción de la ley 26476 se ha establecido un nuevo régimen de regularización impositiva, acompañado por un blanqueo denominado "exteriorización y repatriación de capitales" juntamente con medidas tendientes a promocionar y proteger el empleo registrado.

A continuación efectuamos nuestro análisis de la Ley N° 26.476, y su reglamentación.

Suspensión de la prescripción por un año (con carácter general)

En primer lugar, destacamos que la ley, en su art. 44, suspende por el término de un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP. La reglamentación aclaró que la suspensión alcanza a la totalidad de los contribuyentes, hayan adherido o no a alguno de los regímenes. La suspensión se computa desde el 24/12/08.

Renuncia al ajuste por inflación

La ley establece que los sujetos que se acojan a alguno de los regímenes deberán previamente renunciar a la promoción de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relación a la aplicación de ajustes impositivos (ajuste por inflación, factor de convergencia). Quienes ya hubieran promovido tales procesos deberán desistir de las acciones y derechos invocados en los mismos.

Regularización Impositiva

Pueden incluirse en el régimen de regularización impositiva todas las obligaciones vencidas o infracciones cometidas al 31 de Diciembre de 2007, con excepción de:

  • Aportes y contribuciones con destino al sistema nacional de obras sociales.
  • Obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios.
  • Las deudas incluidas en planes de facilidades vigentes respecto de las cuales se haya solicitado la extinción de la acción penal.
  • Las deudas de los sujetos que hayan sido declarados en quiebra o hayan sido querellados o denunciados penalmente, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme antes de que entre en vigencia la Ley.
  • Deudas o infracciones aduaneras.
  • IVA devengado por servicios realizados en el exterior.

El acogimiento al régimen podrá realizarse por única vez, entre el 01/03/09 y el 31/08/09.

El régimen incluye también las infracciones cometidas al 31/12/2007, ya sea infracciones a los deberes formales o multas por omisión y defraudación. Si las multas se encuentran firmes no están condonadas y deberán ser ingresadas con arreglo al régimen. Si las multas no se encuentran firmes quedarán condonadas en la medida que se cumplan los requisitos legales correspondientes.

La Reglamentación define qué debe entenderse por sentencia firme, aclarando que "se entenderá que la causa posee sentencia firme cuando, al 24 de Diciembre de 2008, la misma se hallare consentida o pasada en autoridad de cosa juzgada, de conformidad con las normas del Código Procesal Penal de la Nación".

Procedimiento para adherirse:

  1. Consolidar la deuda a la fecha de la adhesión, en el sistema informático de la AFIP. Escoger alguna de las formas de pago (pago al contado, o plan de facilidades, cancelando al contado el 6% de la deuda, y financiando el resto en hasta 120 cuotas mensuales, con un interés mensual del 0,75%).
  2. Remitir a la AFIP por vía electrónica, el detalle de las obligaciones que se regularizan, del plan de pagos escogido y el CBU de la caja de ahorro o cuenta corriente de la que se debitarán los importes correspondientes a las cuotas del plan respectivo.
  3. Presentar las declaraciones juradas o las rectificaciones que correspondieren a las obligaciones que se regularizan.

Deudas en ejecución fiscal:

Las obligaciones que estén siendo ejecutadas judicialmente pueden ser objeto de regularización, en cuyo caso la extinción del reclamo impositivo queda supeditado a:

(i) La acreditación en el expediente de la adhesión al régimen.
(ii) Que el Juez haya dictado una resolución firme teniendo por formalizado el allanamiento a la pretensión fiscal.
(iii) La cancelación de la totalidad de la deuda.

Suspensión y extinción de la acción penal:

El acogimiento al régimen de regularización implica la suspensión de las acciones penales que estén en curso y la interrupción del cómputo de la prescripción, siempre que las mismas no tuvieren sentencia firme.

La extinción de la acción queda supeditada a la cancelación total de la deuda (en el caso de acogerse al plan de facilidades de pago, es necesario cumplir con la totalidad del mismo).

Regularización del empleo no registrado

Pueden acceder los empleadores del sector privado que deseen regularizar empleados que no estén registrados al 24 de Diciembre de 2008, o registrados defectuosamente (por ej, remuneración menor a la real, o fecha de inicio incorrecta), lo que incluye deudas originadas en constataciones realizadas por la autoridad de contralor laboral por relaciones no declaradas, aun cuando estén en discusión administrativa o judicial.

El régimen prevé la posibilidad de regularizar hasta diez trabajadores. Queda condonada la totalidad de la deuda relacionada con aportes y contribuciones a la Seguridad Social, capital e intereses incluidos por los períodos devengados hasta Noviembre de 2008.

Si se trata de más de diez trabajadores, la Reglamentación prevé un plan de facilidades de pago a partir del trabajador número once en adelante, de hasta ciento veinte cuotas mensuales y un interés del 6% anual.

Blanqueo de bienes y capitales

Los titulares de fondos y bienes no declarados ubicados en el exterior o en el país, pueden exteriorizar su tenencia, pagando un impuesto especial, cuya alícuota varía de acuerdo a la finalidad a la que se destinen dichos activos:

  • Bines y moneda extranjera situada en el exterior que no se transfieran al país: 8%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la suscripción primaria de títulos públicos nacionales: 3%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la compra en el país de viviendas nuevas o que obtengan certificado final de obra a partir del 24 de Diciembre de 2008: 1%
  • Fondos en el exterior y/o en el país que se destinen a la construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, industriales, turismo o de servicios en el país: 1%
  • Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos precedentes: 6%

Respecto de este último punto, cabe destacar que los fondos también podrán ser invertidos en alguno de los siguientes instrumentos jurídicos:

(a) Acciones u obligaciones negociables a emitirse por sociedades constituidas en el país, que cuenten con autorización de CNV para hacer oferta pública, siempre y cuando los fondos captados sean destinados a alguna de las finalidades previstas por el inciso (e) del artículo 27 de la Ley 26.476 (construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, etc.).

(b) Valores representativos de deuda y/o certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros autorizados para hacer oferta pública de los valores fiduciarios, siempre que los fondos sean destinados a las inversiones mencionadas en el inciso precedente.

(c) Cuotapartes de fondos comunes de inversión registrados por la CNV, cuya política de inversión se circunscriba a la suscripción de alguna de las inversiones mencionadas en los acápites (a) y (b) precedentes.

(v) Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos previstos en los incisos (ii) a (iv) precedentes: En este caso, el titular de los fondos debe pagar el 6% y en el caso de la tenencia de moneda local o extranjera, y de acuerdo a la Ley, la misma debe permanecer depositada durante un plazo de 2 años en una cuenta especial abierta en una entidad financiera que "adhiera expresamente a la aplicación de los fondos depositados a una línea especial de créditos al sector productivo, según lo establezca la reglamentación". La Reglamentación nada dice respecto de este tipo de líneas, por lo que esta aspecto queda en la nebulosa.

Cabe destacar que el importe del impuesto especial que resulte de aplicar las alícuotas fijadas por la Ley 26.476 debe ingresarse mediante pago al contado, a cuyo efecto debe completarse el volante electrónico de pago (VEP), el que es generado automáticamente por el sistema informático "MIS FACILIDADES".

Recomendamos la lectura de las siguientes normas relacionadas:

 
Comentarios (541)
181 Martes 23 de Junio de 2009 19:45
annet1C
Cada parte debería pagar la mitad de la tasa de justicia, por cuanto en el caso se trata de un gasto común ocasionado por la actividad conjunta de ambos litigantes.
182 Martes 23 de Junio de 2009 20:43
annet1C
Cdor Moreno:
Favor necesito me confirme la secuencia para hacer el blanqueo de tenencia de $ hoy para invertir en 07-2009 en Construccion:
1) Hacer en aplicativo la exteriorizcion y presentar la ddjj (Con Sist Reg de Reg Imposit Ver 1 R 1).
2) En mis falicilidades hacer la exteriorizacion, generar vep y pagar.
3) Luego deposito el dinero y realizo las compras y pagos de la Construción.
4) Hago un legajo con comprobantes x si algun momento me vienen a verificar la aplicacion.
Es correcto la secuencia? Puedo cambiar la misma x ej invertir primero y luego exteriorizar y pagar?
Gracias
Rosana
183 Miércoles 24 de Junio de 2009 07:56
annet1C
Cdor Moreno, otra duda que me surge a la hora de confeccionar el aplicativo para exteriorizar tenencias de dinero, es donde y como exponer. Ya que por art 1 de la RG 2609 se eliminó la obligacion del deposito, y el aplicativo tiene previsto exteriorizar depósitos (consignando datos de banco, cuenta, fecha de deposito) pero no tenencia de efectivo. Analicé la opcion de Otros bienes, pero siempre el periodo maximo es 12-2007.
Otra duda que me surge es el periodo a exteriorizar: hay que hacer una ddjj x cada año. Por ej si tengo $ al 31-12-07 y tambien un inmueble comprado en 2005. En ese caso tengo que hacer 2 ddjj con aplicativo uno de periodo 2005 con inmueble y otradj periodo 2007 por el $$.
Asimismo lo agradezco y felicito por su dedicacion y colaboracion.
atte
Rosana
184 Viernes 26 de Junio de 2009 10:34
CPN F. Moreno
Estimada Rosana, estoy de acuerdo con los pasos que Ud. describe. Ahora bien, como Ud. menciona, la RG 2609 eliminó el requisito del depósito previo del dinero.
En realidad debería hacer la exteriorización y luego invertir, ya actualmente los únicos casos permitidos de inversión previa son aquellos realizados entre el 24/12/08 y el 28/02/09, en la adquisición de inmuebles o bienes muebles no fungibles, inversiones en capital de empresas o explotaciones, o préstamos.
Con respecto al aplicativo, si al 31/12/07 el dinero no estaba depositado en un banco, debería exponerlo en "otros bienes". Supuestamente la AFIP está trabajando en una nueva versión del aplicativo para corregir, entre otros, esta cuestión.
Si debe cargar una única DDJJ período 2007. Cada uno de los bienes que se ingresen tiene previsto un campo para exteriorizar la fecha de incorporación al patrimonio. Saludos.
185 Viernes 26 de Junio de 2009 15:44
annet1C
Estimado Dr.

He recibido una nota de AFIP informandome que 2 empleados en relacion de dependencia de mi explotacion habian optado por volver al regimen jubilatorio estatal en Junio de 2007, renunciando al privado que existia (antes de la estatizacion de las AFJP).
Estos dos dependientes nunca avisaron del cambio efectuado, por lo que las retenciones jubilatorias de ese periodo fueron consignadas en los recibos de sueldos en el porcentaje vigente a ese momento (7%) aplicable al regimen de AFJP y no el que hubiera correspondido (11%) para el regimen publico.

El Organismo reclama las diferencias a ingresar, por lo que los pasos que entiendo que debo seguir son:

1) Rectificar los periodos 06 al 12/2007 a traves del SICOSS (con el formulario de novedades F 921) (a pesar de que desde el 03/2008 presento los 931 on line a traves de "su declaracion")

2) Acogerme al titulo 1 de la Ley 26476 por la diferencia de aportes (del 11% al 7%)

3) Emitir el VEP para el pago a cuenta e informar el CBU de la cuenta bancaria para el debito de las cuotas.

Es correcta esta interpretación? - Desde ya muchas gracias por su respuesta y lo felicito por la pagina,
186 Sábado 27 de Junio de 2009 13:05
annet1C
A partir del 1ero de julio al regularizar deudas con la moratoria actual ( ley 26476); los intereses tienen tope del 50% s/capital, o se mantienen al 30% ?
Gracias
187 Sábado 27 de Junio de 2009 15:52
annet1C
Estimado Contador: tengo dudas respecto de una S.R.L., esta tiene movimientos en su cuenta bancaria (Pagos) que superan a las ventas declaradas (solo posee una actividad generadora de ingresos), mi consulta es:
-Debo rectificar c/u de las declaraciones juradas de iva de manera que se expongan las ventas reales no declaradas? y luego realizar una moratoria por las diferencias que surjan, tanto en iva como ganancias? o
-En ese caso el costo de la mercaderia adquirida con esos fondos es cero?? ya que tampoco "blanquearon las compras" efectuadas con ese dinero
188 Sábado 27 de Junio de 2009 18:51
annet1C
A partir del 1° de julio se aplica el tope de intereses del 50% del capital. Sdos.
189 Sábado 27 de Junio de 2009 20:30
CPN F. Moreno
José, estoy de acuerdo con los pasos que menciona. Ahora bien, en mi opinión, debería utlizar el sistema "su declaración" para presentar las rectificativas, en virtud de lo dispuesto por el el art. 2° último párrafo de la RG 2407. Saludos.
190 Lunes 29 de Junio de 2009 10:43
CPN F. Moreno
Sandra: así es. En el caso planteado, estimo que a la SRL le resultaría sumamente conveniente, en lugar de moratoria, adherir por título III (blanqueo). Sdos.
191 Lunes 29 de Junio de 2009 17:36
annet1C
lo consulto, es verdad que el 6 % de anticipo,si o s hay que pagarlo via electronica ? y en caso que el deudor no tenga tarjeta de debito, existe alguna otra forma de integrar tal importe.
192 Miércoles 01 de Julio de 2009 10:21
annet1C
Ricardo, la respuesta está en el comentario Nro. 179 saludos.
193 Miércoles 01 de Julio de 2009 19:27
annet1C
Te hago la siguiente consulta: Yo tenia un plan de pagos en Mis Facilidades que estaba vigente por el cual me quedaban 11 cuotas a pagar pero como era posible lo reformule para el plan de la ley 26476. Hice los pasos correspondientes a Reformular Plan siguiedo paso a paso lo que indicaba el sistema. Me creo un nuevo plan dejando el anterior con un cartel que decia Plan Reformulado Ley 26476. Pague el VEP y cuando me descuentan la primera cuota veo con asombro que me descuentan tanto la del Plan nuevo (como corresponde) como asi tambien una cuota muy chiquita del Plan anterior. Las 11 cuotas que me quedaban por pagar siguen estando con valores minimos. Lo pero del caso que ya fui dos veces a la agencia de la Afip y no saben que decirme. Los argumentos que me dan no tienen sentido y cuando les demuestro eso cambian de opinion y me dan otro argumento. El ultimo fue que pida la anulacion del Plan anterior, pero sinceramente no se que hacer. Han tenido algun caso similar??? Que les parece qaue debo hacer???? Gracias por su atencion y espero haber sido clara
194 Miércoles 01 de Julio de 2009 20:35
annet1C
Una posibilidad es que el plan reformulado incluya conceptos que no resulten susceptibles de ser regularizados por ley 26.476. Tener en cuenta el art. 3° de la RG 2537. saludos.
195 Miércoles 01 de Julio de 2009 22:34
annet1C
hola

mi nombre es gonzalo, y quisiera ver si me pueden ayudar con el blanqueo ya que estoy trabado en un punto.
El tema es asi: estoy asiendo un blanque desde el 2001, en el sicoss no hay problema, pero cuando llego al mes 2/2007 hay q empezar a hacerlo en su declaracion pero hay que ir a mi simplificacion primero para cambiar el tipo de contratacion y como dice la ley hay q poner el codigo 999 que no existe, en el sicoss si,asi q opte por poner el codigo 211 y la afip agrego un campo que se llama tipo de rectificacion, entonces le pongo el codigo 1 rectificacion de la fecha de inicio y me sale un error ( la fecha ya la cambie sin ningun problema), probe sin poner ningun tipo de rectificacion y me deja poner bien la remuneracion y no me calcula nada o sea estaria bien, pero mi duda es saber si esta bien.
Desde ya les agradesco profundamente
196 Sábado 04 de Julio de 2009 08:52
annet1C
Estimado colega:
Le escribo desde Mendoza Argentina, tengo un cliente que desea acogerse a la moratoria de la ley 26476. La deuda que desea incorporar se encuentra en un boleto de deuda del año 2005. En este boleto se le intima capital e intereses de aportes y contribuciones a la seguridad social mas capital e intereses de aportes y contribuciones de obra social, los cuales estos ultimos no serian parte de la moratoria por esta excluidas de la misma.
La ley dice que se debe acoger hasta 6 meses de publicada en el boletin oficial, mi pregunta es: la fecha para acogerme es hasta el 31 de agosto o ya estoy fuera y no puedo entrar?
En cuanto a los intereses de los aportes determinado en el boleto de deuda, esos tambien debo incluirlos en la moratoria o incluyo solo el capital y el sistema solo me recalcula los nuevos intereses?
Y con respecto a la pregunta anterior pero en lo que respecta a la parte de los intereses de las contribuciones patronales, debo incluir todos los intereses del boleto de deuda, no incluirlos y que el sistema me los recalcule o debo tomar el 50 % de los intereses establecidos en dicho boleto?.
Desde ya muchas gracias.
197 Jueves 09 de Julio de 2009 21:25
CPN F. Moreno
Estimado Gerardo, en este momento hay tiempo hasta el 31/08 para acogerse a la moratoria. Sin embargo, es probable que el poder ejecutivo, haciendo uso de la facultad que le confiere la ley, prorrogue este plazo por 6 meses más.

Al cargar la deuda (tanto de aportes como de contribuciones) en el sistema "Mis Facilidades", deberá detallar solamente el monto del capital y su fecha de vencimiento, y el sistema calculará los intereses resarcitorios con la reducción que corresponda.

Disfrute de la belleza de su provincia. Un saludo.
198 Viernes 10 de Julio de 2009 00:06
annet1C
Buenas noches:

Tengo el caso de un empleado al cual hay que rectificar fecha de inicio de la relación, pero hay un acta de inspección del ministerio de trabajo donde éste ha declarado una fecha que es anterior a la fecha de inscripción del empleador. Fecha declarada 08/2003, Fecha inicio como empleador 03/2004.

No se como proceder:

Si rectifico la fecha del empleado a 03/2004 que es la fecha que se registró como empleador, temo que luego ante una verificación caigan todos los beneficios otorgados por éste titulo de la ley, inclusive por los otros regularizados (condonación deuda aportes y contribuciones, multas , beneficio de reducción de contribuciones),
ó
si rectifico a fecha declarada (08/2003), o sea anterior a la de inicio como empleador(03/2004), puede que luego ell problema venga por el lado de no haber estado registrada la actividad y el inicio como empleador en tiempo.

Desde ya muchas gracias.
Saludos.
199 Viernes 10 de Julio de 2009 13:59
annet1C
Estimado Cr. Moreno
Mi duda es la siguiente
Un contribuyente tenia dinero en efectivo al 31/12/2007 ( caja de seguridad). En junio del 2008 compra un vehiculo. Entiendo que podria entrar por el titulo 6 de la ley de blanqueo y tributar el 6%. Qué sucede si durante el año 2009 vende ese vehiculo y compra un inmueble? pierde los beneficios del blanqueo?. Desde ya muchas gracias por su valioso aporte.
200 Viernes 10 de Julio de 2009 14:57
annet1C
Buenas tardes:
Otra duda respecto al titulo II.
Se entiende que no estan condonadas las indemnizaciones art. 8, 9 y 10 de la ley 24013; pero que sucede con el artículo 11: donde establece que proceden previa intimación y que si el empleador diera cumplimiento a los 30 dias quedará eximido?, podría ser válido que ante éste caso el empleador pueda referenciar a que regularizó la situación en los términos del titulo II de la ley 26476?
Desde ya muchas gracias.
Saludos.

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